Federální daňová služba Ruské federace: dopis č. BS-4-11/10967@ ze dne 06.06.2019

1. Předmětem zdanění je prodej zboží (práce, služby), majetku, zisku, příjmu, výdaje nebo jiná okolnost, která má nákladovou, kvantitativní nebo fyzickou charakteristiku, s jejíž přítomností jsou spojeny právní předpisy o daních a poplatcích. k povinnosti poplatníka platit daň.

Každá daň má samostatný předmět zdanění stanovený v souladu s částí dvě tohoto zákoníku as přihlédnutím k ustanovením tohoto článku.

2. Pokud tento odstavec nestanoví jinak, majetek v tomto kodexu se vztahuje na druhy předmětů občanských práv souvisejících s majetkem v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace.

Pro účely tohoto kodexu se majetková práva neuznávají jako majetek, s výjimkou nepeněžních prostředků a nezaknihovaných cenných papírů.

Pro účely tohoto kodexu je digitální měna (včetně digitální měny používané jako platební prostředek na základě dohod o zahraničním obchodu (smluv) v rámci experimentálního právního režimu v oblasti digitálních inovací zavedeného v souladu s článkem 1.1 federálního zákona č. 31-FZ ze dne 2020. července 259 „o digitálních finančních aktivech, digitální měně a dodatcích k některým zákonům o vlastnictví“ Ruské federace) považována za zákon o majetku Ruské federace.

3. Pro účely tohoto kodexu je produktem jakýkoli majetek, který je prodáván nebo je určen k prodeji. Za účelem úpravy vztahů souvisejících s vybíráním cla je zbožím i další majetek určený v souladu s celními předpisy Celní unie a právními předpisy Ruské federace v celních záležitostech.

4. Pro daňové účely je práce uznávána jako činnost, jejíž výsledky mají materiální vyjádření a lze ji realizovat pro potřeby organizace a (nebo) jednotlivců.

5. Službou se pro daňové účely rozumí činnost, jejíž výsledky nemají věcné vyjádření a jsou prodány a spotřebovány v procesu provádění této činnosti.

6. Stejným zbožím (dílo, služby) se pro účely tohoto zákoníku rozumí zboží (dílo, služby), které má stejné základní vlastnosti, které jsou pro ně charakteristické. Při zjišťování totožnosti zboží nemusí být brány v úvahu drobné odlišnosti ve vzhledu takového zboží.

Při určování identity zboží se přihlíží k jeho fyzickým vlastnostem, kvalitě, funkčnímu účelu, zemi původu a výrobci, jeho obchodní pověsti na trhu a použité ochranné známce.

Při určování identity prací (služeb) se přihlíží k charakteristikám zhotovitele (výkonu), jeho obchodní pověsti na trhu a k použité ochranné známce.

7. Homogenní zboží je pro účely tohoto kodexu zboží, které, i když není totožné, má podobné vlastnosti a skládá se z podobných součástí, což jim umožňuje plnit stejné funkce a (nebo) být obchodně zaměnitelné. Při určování homogenity zboží se bere v úvahu jeho kvalita, pověst na trhu, ochranná známka a země původu.

Homogenní práce (služby) jsou práce (služby), které, i když nejsou totožné, mají podobné vlastnosti, což umožňuje, aby byly obchodně a (nebo) funkčně zaměnitelné. Při určování homogenity prací (služeb) se bere v úvahu jejich kvalita, ochranná známka, pověst na trhu, ale i druh díla (služby), jejich objem, jedinečnost a obchodní zaměnitelnost.

Odkaz na dokument
Adresa URL dokumentu [kopie]
HTML kód pro odkaz, který má být vložen na stránku webu [kopie]
Odkazy na BB kód pro fóra a blogy [kopie]
jako prostý text pro sociální sítě atd. [kopie]

Komentář k čl. 38 Daňový řád Ruské federace

V komentovaném článku je definováno několik klíčových pojmů, které je třeba zohlednit při výpočtu jakékoli daně: předmět zdanění, majetek, zboží, práce, služby, stejné a podobné zboží (práce, služby).

Předmět zdanění je hlavním prvkem zdanění. Pouze pokud je k dispozici, vzniká poplatníkovi povinnost daň zaplatit.

Jakýkoli majetek prodaný nebo určený k prodeji je vykázán jako produkt.

Například v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 21.12.2012 N 03-11-06/2/148 je uvedeno, že na základě odstavce 3 článku 38 daňového řádu Ruské federace je možné uznat prodanou nedokončenou stavbu jako výrobek určený k prodeji.

V dopise ze dne 04.11.2004 N 03-04-08/106 ministerstvo financí Ruska vzalo na vědomí, pokud jde o prodej a přeprodej projektů, vývoj návrhů, technickou dokumentaci atd. bez předběžné objednávky na jejich vývoj od kupujícího, který v těchto případech pro prodávající organizace může být taková dokumentace považována za hotový výrobek.

Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27.10.2011 N 03-04-06/4-288 uvádí, že podíl na základním kapitálu se nevztahuje na majetek.

Je třeba vzít v úvahu, že pro účely daňového řádu Ruské federace se majetkem rozumí druhy předmětů občanských práv souvisejících s majetkem v souladu s občanským zákoníkem Ruské federace, s výjimkou vlastnických práv, zatímco na základě článku 128 občanského zákoníku Ruské federace předměty občanských práv zahrnují věci, včetně peněz a cenných papírů, jiný majetek, včetně majetkových práv; práce a služby; chráněné výsledky duševní činnosti a jim rovnocenné prostředky individualizace (duševní vlastnictví); nehmotný majetek.

Je také důležité pochopit rozdíl mezi prací a službou pro účely daňového řádu Ruské federace: výsledky první mají materiální vyjádření, zatímco druhé nikoli.

Služba se považuje za realizovanou (poskytnutou) okamžikem ukončení jejího poskytování (bez ohledu na vyhotovení akceptačního listu).

Podobné stanovisko je uvedeno v dopise Federální daňové služby Ruska pro město Moskva ze dne 05.06.2012 N 16-15/049727@.

V tomto případě je převod majetku pro nájemní smlouvu považován za službu pro daňové účely (viz dopisy ministerstva financí ze dne 19.09.2006 č. 03-06-01-04/175, Ministerstvo daně z Ruska, datováno č. 22.07.2003, č. 6 -03, 807, usnesení FAS okresu Volga ze dne 24.02.1999 Ne severozápadního okresu od 98 N A808-809/04.05.2010-12, od 18114 N A2009-05.07.2007/06.07.2007).

Ruské ministerstvo financí ve svém dopise ze dne 15.06.2011 č. 03-03-06/1/348 souhlasilo s tím, že klíčovým rozdílem mezi pracemi a službami je materiální výsledek, který lze realizovat pro potřeby právnických nebo fyzických osob.

Auditorská činnost negeneruje takový významný výsledek, protože účelem auditu je vyjádřit názor na spolehlivost výkaznictví konkrétní organizace, který je prezentován ve formě zprávy auditora a písemné informace od auditora. Takové prohlášení navíc nepředstavuje významný výsledek činnosti, ale pouze určuje formu vyjádření výroku auditora v procesu jejich poskytování, před podpisem aktu o poskytování služeb.

Písemnou informaci ani zprávu auditora nelze realizovat po poskytnutí služeb, neboť informace v nich obsažené jsou spotřebovávány v procesu poskytování služeb výhradně auditovaným subjektem. Výsledek služeb tak není pro jiné osoby zajímavý, protože je již zákazník spotřeboval. Takové dokumenty v zásadě nemohou být předmětem dalšího oběhu, na rozdíl od výsledku práce, který lze libovolně zcizit v řetězci budoucích vlastníků k uspokojení jejich potřeb.

Stejný význam platí pro poradenské služby.

V dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 08.12.2011 N 03-07-11/341 se uvádí: takové druhy činností, jako je psaní na stroji při vyplňování přepravní dokumentace, pořizování kopií dokumentů, označování nákladu, balení nákladu do hotových certifikovaných kontejnerů, opravy kontejnerů, montážní práce, nakládací a vykládací práce, mají vlastnosti Ruské federace práce a daňových služeb 38.

Právo (nárok) náležející daňovému poplatníkovi na základě povinnosti pro účely daňového řádu Ruské federace nelze klasifikovat jako majetek, služby, nebo ještě více zboží nebo práce, a mělo by být klasifikováno jako vlastnické právo.

FAS okresu Severní Kavkaz ve svém usnesení ze dne 17.01.2013 č. A53-8011/2012 uvedl, že ustanovení daňových právních předpisů (článek 38 daňového řádu Ruské federace) obsahují přímou informaci o tom, že na majetek se pro účely určení předmětu zdanění nevztahují vlastnická práva.

Z čl. 1 odst. 11 Daňového řádu Ruské federace a Definice Ústavního soudu Ruské federace ze dne 06.06.2002. 116. XNUMX N XNUMX-O vyplývá, že v případech, kdy daňový řád Ruské federace obsahuje definici určitého právně významného pojmu, musí být v daňových vztazích používán v tomto konkrétním významu, i když v jiných odvětvích právních předpisů je uveden v jiném významu.

Ústavní soud Ruské federace ve svém nálezu ze dne 25.11.2010 č. 1564-O-O uvedl, že čl. 2 odst. 38 daňového řádu Ruské federace, který obsahuje obecnou definici pojmu majetek užívaný výlučně pro daňové účely, není vágní, má mimo jiné za cíl zajistit jednotnost výkladu ústavních práv občanů při řešení daňových sporů a nelze je považovat za omezování ústavních práv při řešení daňových sporů.

Ustanovení daňových právních předpisů (článek 38 daňového řádu Ruské federace) přímo uvádí, že se na majetek pro účely určení předmětu zdanění nevztahují vlastnická práva.

Z doslovného výkladu článků 38 a 228 daňového řádu Ruské federace (ve znění novely z roku 2008) vyplývá, že daňový agent je povinen vypočítat, srazit z finančních prostředků vyplacených poplatníkovi a převést do rozpočtu daň z příjmu fyzických osob z příjmů, které poplatník obdrží od daňového agenta a související s převodem vlastnických práv na něj.

Za takových okolností je na základě článků 24 a 226 daňového řádu Ruské federace organizace, která vyplácí jednotlivé peněžní prostředky za převod vlastnických práv na něj, daňovým agentem, který je povinen srážet a převádět částky sražené daně z příjmu jednotlivce.

Výše uvedené je také v souladu s nálezem Ústavního soudu Ruské federace ze dne 16.07.2009 č. 1015-O-O „O odmítnutí přijmout k projednání stížnost občana Alexeje Viktoroviče Vlasova na porušení jeho ústavních práv pododstavcem 1 odst. 1 článku 220 Rozhodčího řádu Ruské federace16.11.2010“ Rozhodčího řádu Ruské federace14951. 10 č. VAS-XNUMX/XNUMX.

Jak uvádí ruské ministerstvo financí ve svém dopise ze dne 29.07.2011 N 03-11-09/49, slevová karta představuje závazek prodejce (provádějícího práce, služby) poskytnout majiteli této karty v budoucnu slevu. Slevová karta je tedy potvrzením práva jejího majitele uzavřít v budoucnu smlouvu za sníženou (nižší) cenu.

V tomto ohledu nelze slevovou kartu uznat za majetek, a tedy ani za produkt. Hodnotu navíc nemá samotná slevová karta, ale práva, která majiteli poskytuje.

Článek 38 daňového řádu Ruské federace definuje pojmy stejnorodé a identické zboží.

Jak je vysvětleno v dopise Federální daňové služby Ruska ze dne 29.11.2012 č. OA-4-13/20093, podobné zboží je uznáváno jako zboží, které, i když není totožné, má podobné vlastnosti a skládá se z podobných součástí, což jim umožňuje plnit stejné funkce a (nebo) být obchodně zaměnitelné. Při určování homogenity zboží se bere v úvahu jeho kvalita, pověst na trhu, ochranná známka a země původu.

Cenné papíry stejného druhu, ale různých emisí vydané stejným emitentem, za předpokladu, že cenné papíry těchto různých emisí zajišťují podobný soubor majetkových a nemajetkových práv a mají také podobné vlastnosti, které ovlivňují jejich cenu, lze uznat jako homogenní. V souladu s tím mohou být transakce s těmito podobnými cennými papíry, které jsou uzavřeny za srovnatelných obchodních a/nebo finančních podmínek, uznány jako podobné transakce.

Cenné papíry různých typů nebo různých emitentů nelze uznat jako homogenní, protože nesplňují požadavky stanovené v článku 38 daňového řádu Ruské federace, konkrétně:

— nemají podobné vlastnosti;

— nevykonávají stejné funkce;

— nejsou obchodně zaměnitelné.

Otázka: Při stanovení pro účely daně z příjmů fyzických osob doba vlastnictví k nemovitostem vzniklým rozdělením při jejich prodeji. Odpověď: Federální daňová služba v souvislosti s příchozími žádostmi od daňových poplatníků o otázce stanovení doby vlastnictví nemovitých předmětů vzniklých v důsledku rozdělení z hlediska použití ustanovení odstavce 17.1 článku 217 daňového řádu Ruské federace (dále jen daňový řád Ruské federace) pro účely výpočtu a placení daně z příjmu fyzických osob uvádí následující. Ustanovení odstavce 17.1 článku 217 daňového řádu Ruské federace stanoví, že příjem poplatníka z prodeje nemovitosti je osvobozen od zdanění za předpokladu, že takový majetek byl ve vlastnictví poplatníka po minimální maximální dobu vlastnictví nemovitosti nebo déle. V tomto případě je pro účely uplatnění uvedeného osvobození nutné mít na paměti, že doba, po kterou byl majetek poplatníkem ve vlastnictví, se zjišťuje za období, ve kterém byl tento majetek nepřetržitě ve vlastnictví poplatníka až do plánovaného okamžiku jeho prodeje. Vlastnické právo, včetně důvodů jeho vzniku a zániku, upravuje Občanský zákoník Ruské federace (dále jen Občanský zákoník Ruské federace). Na základě článku 131 občanského zákoníku Ruské federace podléhají vlastnické právo a jiná vlastnická práva k nemovitému majetku, omezení těchto práv, jejich vznik, převod a zánik registraci v jednotném státním rejstříku orgány, které provádějí státní registraci práv k nemovitostem a transakcí s nimi. Kromě toho článek 219 občanského zákoníku Ruské federace stanoví, že vlastnické právo k budovám, stavbám a dalším nově vytvořeným nemovitostem podléhajícím státní registraci vzniká okamžikem takové registrace. Podle článku 209 občanského zákoníku Ruské federace má vlastník právo vlastnit, užívat a nakládat se svým majetkem. Vlastník má právo dle vlastního uvážení činit ve vztahu ke svému majetku taková jednání, která neodporují zákonu a jiným právním úkonům a neporušují práva a právem chráněné zájmy jiných osob, včetně zcizení svého majetku do vlastnictví jiných osob, převádět na ně, a přitom zůstat vlastníkem, práva držet, užívat a nakládat s majetkem, majetek zastavit a jiným způsobem jej zatížit, jinak s ním nakládat. Při určování doby vlastnictví majetku je třeba vzít v úvahu, že podle článku 235 občanského zákoníku Ruské federace jsou důvody pro ukončení vlastnictví: zcizení vlastníka jeho majetku jiným osobám, vzdání se vlastnického práva majitelem, ztráta nebo zničení majetku, jakož i ztráta vlastnictví majetku v jiných případech stanovených zákonem. Pokud jde o právní vztahy o dělení nemovitých věcí, které vznikly před 01.01.2017, postup při zápisu vlastnického práva k vzniklé nemovitosti je stanoven federálním zákonem č. 21.07.1997-FZ ze dne 122 „o státní registraci práv k nemovitostem a transakcích s nimi“ (dále jen spolkový zákon č. 122-FZ). S odkazem na ustanovení federálního zákona č. 122-FZ (článek 9 článku 12), jakož i na občanskou legislativu Ruské federace, existují oficiální vysvětlení Ministerstva financí Ruské federace k této otázce, sdělovaná v celém systému daňové správy pro informaci a použití v práci (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 22.07.2016 č.03 č.04 č. Podle těchto upřesnění by se při stanovení doby vlastnictví nemovitého předmětu pro daňové účely měl za okamžik vzniku vlastnického práva k nemovitým věcem vzniklého rozdělením (beze změny vnějších hranic původního nemovitého předmětu) považovat datum prvotní státní registrace vlastnického práva k původnímu předmětu, které do okamžiku zcizení neopustí poplatníka držení, užívání a nakládání s ním. Usnesení Nejvyššího soudu Ruské federace ze dne 11.05.2011 č. 67-B11-2 obsahuje rovněž závěr s odkazem na ustanovení federálního zákona č. 122-FZ a ustanovení občanského práva Ruské federace, zejména ustanovení článků 209, 235 občanského zákoníku Ruské federace (nevztahuje se na příslušnou část občanského zákoníku, v době, kdy je předmětná věc oddělena). následný zápis do katastru nemovitostí a technická evidence jako podklad pro zánik vlastnického práva k nemovitosti. Od 01.01.2017 se státní katastr a státní registrace práv k nemovitostem provádějí způsobem stanoveným federálním zákonem Ruské federace ze dne 03.07.2015 N 218-FZ „o státní registraci nemovitostí“ (dále jen federální zákon N 218-FZ). S ohledem na právní vztahy o dělení nemovitých věcí, které vznikly po 01.01.2017. 218. XNUMX, je tedy postup při zápisu vlastnického práva k vzniklé nemovitosti stanoven federálním zákonem č. XNUMX-FZ. V souladu s částí 1 článku 41 federálního zákona č. 218-FZ, v případě vzniku dvou nebo více nemovitostí v důsledku mimo jiné rozdělení nemovitosti, státní katastrální úřad a státní registrace práv se provádějí současně se všemi vznikajícími nemovitostmi. Kromě toho v souladu s částí 3 článku 41 federálního zákona č. 218-FZ se výmaz ze státního katastrálního rejstříku a státní registrace zániku práv k původním nemovitostem provádějí současně se státním katastrálním registrem a státní registrací práv ke všem nemovitostním objektům vytvořeným z těchto nemovitostí. Informační systém Consultant Plus obsahuje soukromá vysvětlení Ministerstva financí Ruské federace k otázce stanovení doby vlastnictví nemovitého předmětu vzniklého rozdělením, k němuž je vlastnické právo zapsáno v rámci aplikace federálního zákona č. 218-FZ (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 30.10.2018. října 03 č. 04-05-78026). S přihlédnutím ke konkrétním ustanovením federálního zákona č. 218-FZ, jakož i k ustanovením občanského práva Ruské federace, zejména k ustanovením článků 131, 219 občanského zákoníku Ruské federace, byl učiněn závěr, podle kterého při rozdělování předmětu nemovitosti vznikají nové předměty vlastnických práv a primární předmět zanikne, pokud by došlo k zániku majetku fyzických osob pro účely prodeje a placení majetku se počítá ode dne státní registrace práv k nově vzniklým nemovitostem. Současně, podle názoru Federální daňové služby Ruska, za předpokladu, že ustanovení občanského práva Ruské federace upravující postup nabývání a zániku vlastnických práv zůstanou nezměněna, změna technického postupu pro provádění státní katastrální registrace a státní registrace práv při vytváření nemovitosti by neměla znamenat změnu v postupu pro stanovení doby vlastnictví nemovitosti pro účely daně z příjmu, včetně daně z příjmů fyzických osob. V tomto ohledu, s ohledem na skutečnost, že v souvislosti s právními vztahy o rozdělení nemovitostí, které vznikly po 01.01.2017. 218. 218 (v rámci federálního zákona č. XNUMX-FZ), se podle dostupných soukromých vysvětlení postup pro stanovení doby vlastnictví nemovitých věcí vytvořený v důsledku rozdělení pro účely výpočtu oficiální daně z příjmu fyzických osob v rámci této federální otázky ministerstva financí dramaticky změnil rámec aplikace federálního zákona č. XNUMX-FZ za účelem jeho použití v práci a zasílání územním finančním úřadům.