Odpisy auta. Jemné momenty

Materiál poskytnutý časopisem “Účetnictví a personalistika” http://www.buhkadr.ru/ Auto už není luxus. Téměř každá organizace potřebuje tento dopravní prostředek. Někteří potřebují nákladní auto k doručování produktů zákazníkům nebo do obchodů ze skladu. Ostatní mají pro zaměstnance minibus. Ostatní by měli radost z ojetého vozu pro kurýra. Někdo potřebuje drahé manažerské auto pro ředitele. Je mnoho situací, kdy se bez železného koně neobejdete. Proto se stále více organizací rozhoduje pro koupi auta. Jak víte, jeho náklady budou odepsány do nákladů postupně prostřednictvím odpisů. Náš článek vám pomůže správně vypočítat. Auto v rozvaze působí účetní velké potíže. Problémy se navíc netýkají pouze zohlednění provozních nákladů. Potíže nastávají i při výpočtu odpisů. Účetní téměř každé firmy, která si auto pořídila, se například potýká s dilematem: je možné auto odepisovat před jeho přihlášením na Státní inspekci bezpečnosti provozu, nebo ne? Dalším problémem je stanovení životnosti stroje. Zvláště pokud jde o ojetý vůz. A samozřejmě zvláštní pozornost si zaslouží otázka používání speciálních koeficientů. Zejména při odepisování drahých mikrobusů a osobních automobilů. Odpisy a evidence u Státní inspekce bezpečnosti provozu Firma tedy koupila auto. Je nutné se zahájením odepisování čekat, až bude auto přihlášeno na Státní inspekci bezpečnosti provozu? Požadavky zákona… Řekněme hned, že daňová ani účetní legislativa neobsahuje přímou souvislost mezi evidencí a odpisy. Pro účely kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace musí být odpisy dlouhodobého majetku časově rozlišovány „od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl majetek uveden do provozu“ (článek 2 článku 259 daňového řádu Ruské federace). Je pravda, že odstavec 8 článku 258 daňového řádu Ruské federace uvádí, že dlouhodobý majetek, jehož práva vyžadují státní registraci, jsou zahrnuty do složení konkrétní odpisové skupiny až po předložení dokumentů k registraci. Mnoho automobilek se mylně domnívá, že toto nařízení obsahuje zákaz odepisování vozidel před jejich registrací u Státní inspekce bezpečnosti provozu. Je třeba říci, že finanční úřady kdysi podobné vysvětlení podávaly. Například v dopisech Federální daňové služby Ruska pro město Moskva ze dne 12. května 2004 č. 26-12/32341 a ze dne 20. prosince 2002 č. 26-12/63114. Neexistují žádná novější vysvětlení ze strany finančního úřadu. Nedávno se ale k této věci vyjádřili finančníci. Ustanovení odstavce 8 článku 258 daňového řádu Ruské federace se tak podle ruského ministerstva financí vůbec nevztahuje na registraci vozidla u Státního inspektorátu bezpečnosti provozu. Nejde přeci o zápis práv k vozidlu. Ve skutečnosti jde pouze o registraci vozu. To znamená, že je nutné začít odepisovat automobily obecně stanoveným způsobem: od 1. dne měsíce následujícího po měsíci uvedení do provozu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 20. listopadu 2007 č. 03-03-06/1/816).

Registrace vozidla u Státní dopravní inspekce není registrací práv k vozidlu. To znamená, že podle finančníků je nutné začít auta odepisovat obecně stanoveným způsobem: od 1. dne měsíce následujícího po měsíci uvedení do provozu.

Je třeba poznamenat, že soudci zastávají přesně stejné stanovisko (viz např. rozhodnutí FAS Severozápadního okresu ze dne 25. prosince 2006 č. A05-5787/2006-18, FAS Západosibiřského okresu ze dne 23. března 2005 č. F04-1621/2005 Pokud jde o účetnictví, zde se dlouhodobý majetek odepisuje „od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento majetek přijat k zaúčtování“ (bod 9589 PBU 27/23, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 21. března 6, č. 01n). Kritéria pro klasifikaci majetku jako dlouhodobého majetku jsou uvedena v odstavci 30 PBU 2001/26. Zejména je nutné, aby předmět byl určen pro použití ve výrobě. Skutečnost uvedení do provozu není důležitá. Jak vysvětlilo ruské ministerstvo financí ve svém dopise ze dne 4. dubna 6, č. 01-18-2007-03/05, předmět musí být přijat k zaúčtování jako dlouhodobé aktivum, jakmile je „uveden do stavu vhodného k použití“. Pokud jde o registraci u Státní dopravní inspekce, ta není uvedena v odstavci 06 PBU 01/33. …a zdravý rozum Ukazuje se, že pro zodpovězení otázky, zda je možné v účetnictví a daňovém účetnictví odepisovat automobil, který není evidován Státní inspekcí bezpečnosti provozu, je nutné rozhodnout, zda je takové vozidlo vhodné k užívání a zda je možné jej uvést do provozu. Na tuto věc existují dva úhly pohledu.

Ustanovení 3 článku 15 federálního zákona ze dne 10. prosince 1995 č. 196-FZ „O bezpečnosti silničního provozu“ odkazuje na registraci u Státního inspektorátu bezpečnosti silničního provozu jako na povolení vozidla k účasti na silničním provozu. Na základě toho finanční úřady poměrně často usuzují, že až do okamžiku registrace u Státní inspekce bezpečnosti provozu je předčasné hovořit o uvedení vozidla do provozu a jeho způsobilosti k užívání, potažmo o výpočtu amortizace. Organizace často preferují dodržování stejné pozice.

Registrace u Státního inspektorátu bezpečnosti provozu je povolením vozidla k účasti na silničním provozu. Finanční úřady se proto domnívají, že je předčasné hovořit o uvedení vozidla do provozu před registrací.

To je však podle našeho názoru nesprávné. Za prvé, pro registraci vozidla je vyhrazeno pět dní od data nákupu nebo doby, po kterou platí značka „Transit“ (článek 3 usnesení vlády RF ze dne 12. srpna 1994, č. 938). Vydává se na dobu 20 až 29 dnů v případech, kdy je potřeba dojet autem do místa registrace. To znamená, že minimálně po dobu prvních pěti dnů po koupi má společnost plná práva k provozu vozidla. Za druhé, i když společnost poruší lhůty, použití neregistrovaného vozidla bude výlučně administrativním porušením. Neměly by pro něj mít žádné daňové důsledky. No a zatřetí, o vhodnosti auta k provozu podle nás rozhodují jeho technické údaje, a ne fakt registrace u Státní inspekce bezpečnosti provozu. V této souvislosti bych rád upozornil na rozhodnutí FAS North Caucasus District ze dne 2007. května 08 č. F1969-07/1099-XNUMXA, kde soudci uvedli, že „uvedení vozidla do provozu nezávisí na registraci vozidla“.

Příklad 1 V březnu 2008 společnost Saturn LLC zakoupila osobní automobil za 236 000 rublů (včetně DPH – 36 000 rublů). Teprve v dubnu byla zaregistrována Státním inspektorátem bezpečnosti provozu. Současně byly převedeny registrační poplatky ve výši 500 rublů. Saturn LLC uvedl vozidlo do provozu v březnu, aniž by čekal na registraci. Měsíční odpisová sazba pro účetní a daňové účely byla 2 procenta. Účetní společnosti Saturn LLC provedl následující záznamy. V březnu 2008: DEBIT 08 KREDIT 60 – 200 000 RUB. (236 000 – 36 000) – odráží výdaje na nákup automobilu; DEBIT 19 KREDIT 60 – 36 000 RUB. – včetně DPH; DEBIT 68 podúčet „Zúčtování DPH“ KREDIT 19 – 36 000 RUB – DPH přijatá k odpočtu; DEBIT 01 KREDIT 08 – 200 000 RUB. – automobil je zařazen do dlouhodobého majetku. V dubnu 2008: DEBIT 68 podúčet „Zúčtování za státní daň“ KREDIT 51 – 500 rublů. – byly převedeny poplatky za registraci vozidla u Státní dopravní inspekce; DEBIT 26 KREDIT 68 podúčet „Zúčtování za státní daň“ – 500 rublů. – zohledněny povinnosti. Měsíčně od dubna 2008: DEBIT 26 KREDIT 02 – 4000 rub. (200 000 rublů x 2 %) – časově rozlišené odpisy. V daňovém účetnictví v dubnu 2008 (měsíc následující po měsíci uvedení vozidla do provozu) společnost Saturn LLC zahrnula do ostatních výdajů 10procentní amortizační prémii ve výši 20 000 rublů. (200 000 RUB x 10 %). Společnost také zahrnula do nákladů odpisy ve výši 3600 200 rublů. ((000 20 RUB – 000 2 RUB) X 3600 %). Organizace zahrne stejnou částku (1 1 rublů) do svých výdajů každý měsíc během doby odpisování vozidla. Společnost odepsala registrační poplatky pro účely výpočtu daně z příjmu jako ostatní náklady (čl. 264 odst. XNUMX odst. XNUMX daňového řádu Ruské federace).

Životnost určujeme my Doba, po kterou bude společnost odepisovat náklady na automobil prostřednictvím odpisů, je dána jeho životností. Tuto lhůtu si společnosti stanovují samostatně jak v účetnictví, tak v daňovém účetnictví. Navíc se pro účely kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace vyžaduje, aby se společnosti řídily Klasifikací dlouhodobého majetku, schválenou usnesením vlády RF ze dne 1. ledna 2002, č. 1. Stejný dokument lze použít jako základ pro účetnictví.

Automobily (osobní a nákladní automobily) a autobusy podle technických vlastností patří podle klasifikace do třetí, čtvrté nebo páté skupiny. To znamená, že jejich životnost se může lišit od tří do pěti let, od pěti do sedmi let nebo od sedmi do deseti let. Například luxusní a velké osobní vozy patří do páté odpisové skupiny. To znamená, že organizace si mohou nastavit životnost v rozmezí 85 až 120 měsíců. Všechny ostatní osobní automobily (kromě malých vozů pro invalidy, které patří do čtvrté skupiny) spadají do třetí odpisové skupiny. To znamená, že jejich hodnota může být zcela odepsána během 37–60 měsíců. Do třetí odpisové skupiny patří také minibusy. Pokud společnost zakoupila ojetý vůz, může být životnost stanovená klasifikací snížena o počet měsíců, kdy byl vůz používán předchozími vlastníky (článek 12, článek 259 daňového řádu Ruské federace). Ale pouze za podmínky, že existují listinné doklady o době služby u bývalých majitelů.

Životnost ojetého vozu lze určit na základě doby, po kterou sloužil u předchozích majitelů. Dobu, po kterou bylo vozidlo používáno před vámi, zjistíte z technického průkazu vozidla.

Pokud byla předchozím vlastníkem firma, zjistíte, kolik měsíců vůz pracoval ve svůj prospěch, z potvrzení o převzetí dlouhodobého majetku (formulář č. OS-1). Tyto údaje musí být uvedeny i v inventární kartě (formulář č. OS-6). To znamená, že jeho ověřená kopie může dobře sloužit jako listinný důkaz. Podle finančníků lze navíc dobu, po kterou byl vůz používán před vámi, určit z údajů v technickém průkazu vozidla (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 3. srpna 2005, č. 03-03-04/1/142). Tato objasnění jsou zvláště důležitá ve vztahu k vozidlům vlastněným jednotlivci. Mnohdy se však skutečná životnost ojetého vozidla rovná maximální době životnosti stanovené v Zařazení pro odpisovou skupinu, do které vozidlo patří. Nebo dokonce překročení. Jak je uvedeno v odstavci 12 článku 259 daňového řádu Ruské federace, v takovém případě může nový vlastník vozidla určit dobu životnosti nezávisle „s přihlédnutím k bezpečnostním požadavkům a dalším faktorům“.

Příklad 2 Jupiter LLC koupil od Luna CJSC osobní automobil střední velikosti s objemem motoru 2 litry. Taková vozidla (kód OKOF – 15 3410120) patří do třetí odpisové skupiny (doba životnosti – od tří do pěti let). Z potvrzení o převzetí (formulář č. OS-1) vyplývá, že Luna CJSC používala vozidlo po dobu tří let a deseti měsíců. Organizace jej obdržela jako vklad do základního kapitálu od zakladatele, fyzické osoby. Z technického průkazu vozidla je patrné, že celková doba užívání vozidla je pět let a sedm měsíců. To znamená, že překračuje maximální dobu životnosti stanovenou u dlouhodobého majetku zařazeného do třetí odpisové skupiny. S ohledem na technický stav vozidla se společnost Jupiter LLC rozhodla stanovit životnost na 24 měsíců.

Může být tato životnost ojetého vozu kratší než rok? Podle nás ano. Pokud se společnost rozhodne, že bude vůz používat po dobu kratší než 12 měsíců, lze jeho náklady odepsat jednorázově, nikoli uhradit prostřednictvím odpisů. Je však možné, že při kontrole finanční úřady s tímto přístupem nebudou souhlasit. Zvláště pokud se ukáže, že ve skutečnosti společnost používala toto vozidlo déle než rok. Například v dopise Federální daňové služby Ruska pro město Moskva ze dne 18. srpna 2004, č. 26-12/54016, daňoví úředníci trvali na tom, že životnost opotřebovaného vozidla nemůže být kratší než jeden rok.

Drahé auto Pokud si firma pořídí drahý osobní automobil nebo minibus, musí je odepisovat speciálním odpisovým faktorem. Základní odpisovou sazbu, která je vypočtena na základě životnosti stroje stanovené Klasifikací, je nutné vynásobit 0,5. To znamená, že společnost bude skutečně odepisovat kupní cenu dvakrát tak dlouho. V důsledku uplatnění koeficientu se totiž sníží výše měsíčních odpisů. Je důležité si uvědomit, že tento postup se vztahuje pouze na daňové účetnictví. PBU 6/01 nestanoví použití žádných redukčních faktorů. Použití koeficientu 0,5 není právem, ale povinností společnosti, která vlastní osobní automobil, jehož počáteční náklady přesahují 600 000 rublů, nebo minibus, který stojí více než 800 000 rublů (článek 9, článek 259 daňového řádu Ruské federace). Všimněte si, že do roku 2008 měl být redukční faktor uplatňován na automobily s cenou nad 300 000 rublů a minibusy s cenou nad 400 000 rublů. V souvislosti se zvýšením limitů mají všichni majitelé drahé dopravy logickou otázku: je možné přestat uplatňovat koeficient 0,5, pokud jsou počáteční náklady na auto (mikrobus) nižší než nové hodnoty? Finančníci na tuto otázku odpověděli záporně. Ruské ministerstvo financí v dopise ze dne 18. ledna 2008, č. 03-03-06/1/11 argumentovalo svůj postoj tím, že „způsob výpočtu odpisů zvolený poplatníkem nelze měnit po celou dobu výpočtu odpisů“.

Finančníci se domnívají, že by organizace měla pokračovat v klesajícím tempu odepisování osobních automobilů a minibusů, které byly před rokem 2008 považovány za drahé. I když jejich původní hodnota nyní nepřekračuje nové limity

Odstavec 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace takový zákaz skutečně obsahuje. Co má ale redukční faktor společného s metodou odpisování? Pro daňové účely mohou společnosti vypočítat odpisy jedním ze dvou způsobů: lineární nebo nelineární. Každá metoda poskytuje svůj vlastní vzorec pro výpočet základní odpisové sazby. Právě to musí majitelé drahých aut vynásobit 0,5. Pokud společnost přestane používat redukční faktor, způsob odpisování zůstane stále stejný (stejně jako základní norma). To znamená, že požadavek stanovený v odstavci 3 článku 259 daňového řádu Ruské federace nebude žádným způsobem porušen. To znamená, že podle našeho názoru mají společnosti počínaje lednem 2008 plné právo nezohledňovat koeficient 0,5 při odepisování osobních automobilů v hodnotě od 300 000 do 600 000 rublů a minibusů v hodnotě od 400 000 do 800 000 rublů. Zmíněný dopis ruského ministerstva financí je reakcí na soukromou žádost. Firmy nejsou povinny se těmito vysvětleními řídit. Je však možné, že je finanční úřady převezmou do provozu. Firmy, které odmítly uplatnit redukční koeficient, budou muset v tomto případě s největší pravděpodobností hájit svůj postoj u soudu.

Příklad 3 V roce 2007 zakoupila společnost Mercury LLC minibus, jehož počáteční cena byla 750 000 rublů. Daňová i účetní životnost stroje je stanovena na 40 měsíců. A odpisy se počítají lineární metodou. Základní odpisová sazba byla 2,5 % (1:40 x 100 %). Vzhledem k tomu, že minibus stojí více než 400 000 rublů, musela v roce 2007 společnost Mercury LLC toto dlouhodobé aktivum odepisovat pomocí redukčního faktoru. Účetní politika společnosti počítá s uplatněním odpisové prémie ve výši 10 procent kapitálových investic. Měsíční výše daňových odpisů v roce 2007 tedy činila: (750 000 RUB – 750 000 RUB X 10 %) X 2,5 % X 0,5 = 8437 50 RUB. 2007 kopejek. V účetnictví během roku 750 účetní společnosti Mercury LLC měsíčně naběhly odpisy ve výši 000 2,5 rublů. X 18 % = 750 2008 RUB. V roce 750 se organizace rozhodla neuplatňovat redukční faktor. Koneckonců, počáteční náklady na minibus již nepřesahují limit stanovený zákonem (000 800 RUB < 000 750 RUB). Od ledna se výše měsíčních odpisů pro účely daňové evidence rovná: (000 750 RUB – 000 10 RUB X 2,5 %) X 16 % = 875 18 RUB. V účetnictví bude společnost stále načítat odpisy ve výši 750 XNUMX rublů měsíčně.